2024年注册会计师考试《会计》考试共26题，分为单选题和多选题和综合题（主观）和计算分析题。小编为您整理第二十章 所得税5道练习题，附答案解析，供您备考练习。

1、甲公司2011年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位售价300元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为200元。甲公司于2011年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2011年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于2011年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2012年3月31日止，2011年出售的A产品实际退货率为30%。甲公司因销售A产品于2011年度确认的递延所得税费用是（ ）万元。【单选题】

A.-0.1

B.0

C.0.1

D.-0.4

正确答案:A

答案解析:预计退货部分的利润计入“预计负债”，确认递延所得税资产=（300 -200）×200×20%×25%=1000（元），递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=0 -1000=-1000（元）=-0.1（万元）。

2、甲公司为上市公司，2011年12月25日以增发市场价值为15 000万元的自身普通股为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12 600万元，计税基础为9 225万元。甲公司无其他子公司。则下列会计处理中，不正确的有()。【多选题】

A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为3 243．75万元，应在个别报表中进行确认

B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为1 556．25万元，应在合并报表中进行确认

C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用

D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用

E.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额

正确答案:B、C、D

答案解析:甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以吸收合并产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。免税合并中，对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是计入当期损益的金额。因此甲公司个别报表上确认的商誉金额=15 000-[12 600-(12 600-9 225)×25%]=3 243．75(万元)。

3、企业于2007年1月1日购入一项可供出售金融资产，取得成本为100万元，2007年末，该项可供出售金融资产的公允价值为140万元。该企业2007年适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的新企业所得税法，自2008年1月1日起该公司适用的所得税税率变更为25%。2007年末该可供出售金融资产的所得税影响为（　　）。【单选题】

A.确认递延所得税负债10万元

B.确认递延所得税资产10万元

C.不能确认递延所得税

D.确认递延所得税负债13.2万元

正确答案:A

答案解析:资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。因税率变动是预期的变动，故2007年末确认的递延所得税资产应按新税率25％计算，即应确认递延所得税负债10(40×25％)万元。

4、甲公司2011年度递延所得税费用是()。【单选题】

A.-55万元

B.-67.5万元

C.10万元

D.15万元

正确答案:A

答案解析:正确答案：A解析：递延所得税费用=（50-200-70）×25%=-55（万元）

5、2012年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为()万元。【单选题】

A.80

B.0

C.20

D.30

正确答案:C

答案解析:合并财务报表应确认的递延所得税资产=（800 -600）×40% ×25% =20（万元）。