参考答案

（1）借款费用开始资本化的时点为2012年1月1日，停止资本化的时点为2013年5月1日。

（2）①1月1日借入外币一般借款：    借：银行存款—美元144400（20000×7.22）    贷：长期借款—美元 144400

②1月1日支付工程进度款：    借：在建工程 7220    贷：银行存款—美元 7220（1000×7.22）

③1月1日购入A生产线设备：    借：在建工程 3610    贷：银行存款—美元 3610（500×7.22）

④1月20日将外币兑换为人民币    借：银行存款—人民币216.90（30×7.23）    财务费用 2.10    贷：银行存款—美元 219（30×7.30）

⑤2月6日从国外购入原材料：    借：原材料 3825（500×7.25+200）    应交税费—应交增值税（进项税额）650.25    贷：应付账款—美元 3625（500×7.25）    银行存款—人民币850.25

⑥3月1日支付工程进度款：    借：在建工程 17424    贷：银行存款—美元 17424（2400×7.26）

⑦3月2日接受外币资本投资：    借：银行存款—美元 7280（1000×7.28）    贷：实收资本 7280

⑧3月20日销售商品：    借：应收账款—美元 4344（600×7.24）    贷：主营业务收入4344

⑨3月25日收回外币应收账款：    借：银行存款—人民币 2920（400×7.30）    贷：应收账款 2896（400×7.24）    财务费用 24

（3）2012年3月31日应收账款美元账户期末汇兑收益=（400+600-400）×7.32-（2896+600×7.24-2896）=48（万元人民币）；

2012年3月31日应付账款美元账户期末汇兑损失=（120+500）×7.32-（868.8+500×7.25）=44.60（万元人民币）。

借：应收账款 48    贷：财务费用 3.40    应付账款 44.60

（4）①第一季度应计提的外币一般借款利息费用=20000×8%×3/12=400（万美元）；折合人民币=400×7.32=2928（万元人民币）；

②第一季度累计支出加权平均数=1000×3/3+500×3/3+2400×1/3=2300（万美元）；

③第一季度借款利息应予资本化的金额=2300×8%×3/12=46（万美元）；折合人民币=46×7.32=336.72（万元人民币）；    借：在建工程 336.72    财务费用 2591.28    贷：长期借款—美元 2928

④第一季度外币一般借款本金和利息汇兑损失=20000×（7.32-7.22）+400×（7.32-7.32）=2000（万元人民币）。借：财务费用 2000    贷：长期借款—美元 2000

（5）①第二季度应计提的外币借款利息费用=20000×8%×3/12=400（万美元）；折合人民币=400×7.25=2900（万元人民币）；

②第二季度累计支出加权平均数=（1000+500+2400）×3/3+2000×3/3=5900（万美元）；

③第二季度借款利息应予资本化的金额=5900×8%×3/12=118（万美元）；

折合人民币=118×7.25=855.5（万元人民币）；

借：在建工程855.5    财务费用 2044.5    贷：长期借款—美元 2900（400×7.25）

④第二季度外币一般借款本息的汇兑损失=20000×（7.25-7.32）+400×（7.25-7.32）+400×（7.25-7.25）=-1428（万元人民币）（即实质上为汇兑收益）。

借：长期借款—美元 1428    贷：财务费用 1428