甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司销售商品给乙公司，售价100万元，成本60万元适用的所得税_中级会计职称考试题库

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计算分析题甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司销售商品给乙公司，售价100万元，成本60万元。适用的所得税税率为25%。（1）假设乙公司购入后当年并未售出，年末该存货的可变现净值为70万元。 ①交易发生时，甲、乙公司在个别报表的处理情况（不考虑增值税等因素，下同）如下：对于整个集团而言，该交易仅相当于“将存货由左手挪到右手”，不应确认收入、成本，也不应增加存货成本。因此合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：营业收入 100（甲公司）贷：营业成本 60（倒挤）存货 40（乙公司库存商品中高出甲公司成本的部分） ②年末，对于乙公司而言，存货成本100万元，大于可变现净值70万元，因此个别报表中应计提存货跌价准备：借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备 30 而站在集团的角度，存货成本应为60万元，小于可变现净值70万元，不需计提跌价准备，因此合并工作底稿中应编制抵销分录：借：存货-存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30 合并工作底稿中的两笔抵销分录，导致“存货”项目的账面价值减少10（40-30）万元，计税基础不受影响，因而上述两笔抵销分录合计产生了可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得税资产2.5万元：借：递延所得税资产 2.5 贷：所得税费用 2.5 （2）假设乙公司在当年将该批存货全部出售，售价为120万元。甲、乙公司在个别报表的处理情况如下：站在集团的角度，该批存货，只需要确认收入120万元、结转成本60万元，因此对于上表中甲、乙公司的分录，应该将多确认的收入100万元与多结转的成本100万元抵销：借：营业收入 100（甲公司）贷：营业成本 100（乙公司）合并工作底稿中的上述抵销分录，并没有导致“存货”项目账面价值发生变动，因此不需要确认递延所得税资产。（3）假设乙公司购入后当年对外出售了40%，售价为48万元。年末剩余存货的可变现净值为65万元。甲、乙公司在个别报表的处理情况如下：乙公司个别报表中剩余库存商品的成本为60万元，站在集团角度，剩余库存商品成本为36（60×60%）万元，因此应该抵销24万元。抵销分录为：借：营业收入 100 贷：营业成本 76（可倒挤）存货 24 合并工作底稿中的上述抵销分录，导致“存货”项目的账面价值减少24万元，而抵销分录不影响计税基础，因而上述抵销分录产生了可抵扣暂时性差异24万元，应确认递延所得税资产6万元：借：递延所得税资产 6 贷：所得税费用 6