甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，_注册会计师考试题库

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综合题（主观）甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，该公司一直采用多元化经营战略，经营各种产品和服务。甲公司财务报告批准报出日为次年3月31日，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴于次年的3月31日完成。资料(一)该公司20×7年度发生如下与收入相关的业务(除特别说明外，销售价款均不含应向客户收取的增值税)。 (1)甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1 000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付合同价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。 (2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，该设备为甲公司存货，合同约定价格为100万元，分5年于每年年末分别收取20万元，该套设备成本为75万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定在合同约定的收款日期，发生增值税纳税义务。[(P/A，7%，5)=4．1002；(P/A，8%，5)=3．9927] (3)甲公司本年度委托W商店代销商品一批，代销价款为150万元。本年度收到W商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%，W商店按代销价款(不含增值税)的10%收取手续费。该批商品的实际成本为90万元。 (4)甲公司本年度销售给D企业一台自产设备，销售价款为50万元，D企业已预先支付全部款项。该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元，其中包括材料费10万元、人工费6万元和其他相关费用4万元。 (5)甲公司采用以旧换新方式销售给F企业产品4台，单位售价为5万元(未扣除收回旧商品价格)，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0．5万元(不考虑增值税)，收回旧商品作为原材料入库，所得款项已收存银行。 (6)甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度12月份共销售丙产品1 000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。至本年年末，未发生丙产品的销售退回以及维修事项。 (7)甲公司本年8月5日赊销给H公司产品100件，销售价款共计500万元，实际成本为300万元。甲公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清货款(计算现金折扣时考虑增值税)。 (8)甲公司本年度11月1日接收一项产品安装劳务，安装期为3个月，合同总收入为60万元，至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元(假定全部为安装工人工资)，估计还将发生的成本为12万元。完工程度按已发生成本占估计总成本的比例确定。 (9)20×7年1月1日，针对其经营的各类产品，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0．01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。20×7年度，甲公司销售各类商品的价税合计金额为70 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70 000万分，客户使用奖励积分共计36 000万分。20×7年末，甲公司估计20×7年度授予的奖励积分将有60%被使用。 (10)甲公司本年度销售给B企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为80万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为5个月，到期日为次年4月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。 (11)5月1日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税销项税额为17万元，商品成本为80万元；商品已经发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。资料(二)甲公司20×8年1月1日至20×8年3月31日发生如下事项。 (1)20×8年1月20日，甲公司持有的一项交易性金融资产的市价下跌，该股票账面价值为500万元，现行市价为300万元，达到该企业的重要性水平。 (2)20×8年3月5日，甲公司发生一场火灾，造成净损失200万元，达到该企业的重要性水平。 (3)20×8年3月10日接到通知，戊公司宣告破产，其所欠甲公司的款项100万元预计全部不能偿还。在20×7年12月31日前甲公司已被告知戊公司资不抵债，濒临破产，甲公司按应收账款的10%计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失。 (4)20×8年3月12日，甲公司收到法院通知，对于甲公司和丁公司的经济纠纷已结案，法院判决甲公司应赔偿丁公司60万元，双方均服从判决，甲公司于收到判决书当日即支付赔款。该诉讼案系因甲公司和丁公司的一项业务合作，丁公司因甲公司违约于20×7年12月将其告上法庭，要求其赔偿80万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司根据当时的情况按或有事项的相关规定对该诉讼事项确认了预计负债50万元。 (5)20×8年3月20日，甲公司接到B企业通知，甲公司销售给B企业的设备存在质量问题，故和甲公司协商要求退回于20×7年度购买的生产设备，甲公司核实后同意并于当日办理了退货。其他资料： (1)不考虑除增值税、营业税、所得税以外的其他相关税费； (2)所售商品均未计提存货跌价准备； (3)甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积； (4)涉及可抵扣暂时性差异的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣该暂时性差异的应纳税所得额； (5)甲公司在20×7年年末已经确认暂时性差异并计算所得税费用。要求(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)： (1)根据资料(一)，对甲公司20×7年度的上述经济业务编制有关会计分录。 (2)判断资料(二)中事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。对调整事项编制相关的会计分录，逐笔结转“利润分配一未分配利润”。 (3)填列上述日后事项处理对甲公司20×7年度会计报表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“—”表示，不调整以“0”表示)。 (4)假定甲公司20×7年度发行在外的普通股加权平均数为1 000万股，分析计算上述调整事项对甲公司20×7年度基本每股收益的影响额。

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参考答案

(1)资料(一)的相关会计分录：

①借：银行存款 200 贷：预收账款 200 借：发出商品 600 贷：库存商品 600

②属于分期收款销售，具有融资性质：20×7年年初销售成立时借：长期应收款100 贷：主营业务收人 80 未实现融资收益 20 借：主营业务成本 75 贷：库存商品 75

20×7年年末按照实际利率法分摊未实现融资收益，先求实际利率：根据20×(P/A，R，5)=80，得出(P/A，R，5)=4，根据已知条件，(P/A，7%，5)=4．1002，(P/A，8%，5)=3．9927，依据内插法：(4．1002-4)/(7%-R)=(4．1002-3．9927)/(7%-8%)，得出 R=7．93%

借：银行存款 23．4 贷：长期应收款 20 应交税费-应交增值税(销项税额)3．4 借：未实现融资收益[(100-20)×7．93%]6．34 贷：财务费用 6．34

③借：发出商品 90 贷：库存商品 90 借：应收账款 105．3 贷：主营业务收入 90 应交税费-应交增值税(销项税额)15．3 借：主营业务成本 54 贷：发出商品 54 借：销售费用 9 贷：应收账款 9

④借：银行存款 58．5 贷：预收账款 58．5 借：生产成本 20 贷：原材料 10 应付职工薪酬 6 银行存款 4

⑤借：银行存款 21．4 原材料 2 贷：主营业务收入 20 应交税费-应交增值税(销项税额)3．4 借：主营业务成本 12 贷：库存商品 12

⑥借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费-应交增值税(销项税额)85 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300

月末确认估计的销售退回借：主营业务收入 5 贷：主营业务成本 3 预计负债 2

⑦借：应收账款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费-应交增值税(销项税额)85 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 借：银行存款 579．15 财务费用 5．85 贷：应收账款 585

⑧借：银行存款 45 贷：预收账款 45 借：劳务成本 28 贷：应付职工薪酬 28 借：预收账款 42 贷：主营业务收入 42 借：主营业务成本 28 贷：劳务成本 28

⑨销售时：借：银行存款 70 000 贷：主营业务收入 59 129．06 递延收益 700 应交税费-应交增值税(销项税额)10 170．94

客户兑换积分时：借：递延收益(36 000×0．01)360 贷：主营业务收入 307．69 应交税费-应交增值税(销项税额)52．31

年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入：因客户使用奖励积分应当结转的递延收益=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额=36 000/(70 000×60%)×700=600(万元) 借：递延收益(600-360)240 贷：主营业务收入 240

⑩借：应收票据 93．6 贷：主营业务收入80 应交税费-应交增值税(销项税额)13．6 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50

5月1日发出商品时借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费-应交增值税(销项税额)17 借：发出商品 80 贷：库存商品 80

回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。

第5、6、7、8和9月份均需作如下摊销处理：借：财务费用 2 贷：其他应付款(10/5)2

9月30日回购时借：库存商品 80 贷：发出商品 80 借：其他应付款 110 应交税费-应交增值税(进项税额)18．7 贷：银行存款 128．7

(2)①甲公司交易性金融资产市价下跌是在资产负债表日以后发生的重大事项，属于非调整事项。

②甲公司发生火灾是在资产负债表日以后发生的，且具有重大影响，也属于非调整事项。

③戊公司宣告破产的事实在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实，这一事项属于调整事项。对调整事项的处理：补提坏账准备=100-100×10%=90(万元) 借：以前年度损益调整-调整资产减值损失90 贷：坏账准备 90

确认递延所得税资产：借：递延所得税资产(90×25%)22．5 贷：以前年度损益调整-调整所得税费用22．5

将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配-未分配利润 67．5 贷：以前年度损益调整 67．5

调整利润分配有关数字：借：盈余公积-法定盈余公积 6．75 贷：利润分配-未分配利润 6．75

④本事项属于日后调整事项：借：以前年度损益调整-调整营业外支出10 贷：其他应付款 10 借：预计负债 50 贷：其他应付款 50 借：其他应付款 60 贷：银行存款 60(该笔分录不需要调整报告年度报表)

借：以前年度损益调整-调整所得税费用(50×25%)12．5 贷：递延所得税资产 12．5 借：应交税费-应交所得税(60×25%)15 贷：以前年度损益调整-调整所得税费用15 借：利润分配-未分配利润 7．5 贷：以前年度损益调整 7．5 借：盈余公积-法定盈余公积 0．75 贷：利润分配-未分配利润 0．75

⑤本事项属于日后调整事项，销售退回发生在所得税汇算清缴之前：借：以前年度损益调整-调整主营业务收入80 应交税费-应交增值税(销项税额)13．6 贷：应收票据 93．6 借：库存商品 50 贷：以前年度损益调整-调整主营业务成本50 借：应交税费-应交所得税 7．5 贷：以前年度损益调整-调整所得税费用7．5 借：利润分配-未分配利润 22．5 贷：以前年度损益调整 22．5 借：盈余公积-法定盈余公积 2．25 贷：利润分配-未分配利润 2．25

(3)上述日后事项处理对甲公司20×7年度会计报表相关项目的调整金额。