- 综合题（主观）（根据2009年原制度试题，答案已经按照2012年教材调整）甲公司、乙公司20×7年度和20×8年度的有关交易或事项如下： （1）20×7年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售给甲公司。6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至20×7年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下：①乙公司用作偿债的房产于20×0年12月取得并投入使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。②20×7年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20×7年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。 （2）20×7年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：①以经有资质的评估公司评估后的20×7年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。20×7年7月1日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事。④20×7年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：
至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。 （3）20×7年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外，乙公司于20×7年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至20×7年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。20×8年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。 （4）20×8年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权。20×8年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×8年7月1日的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：
②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。③20×8年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。 （5）其他有关资料：①本题不考虑所得税及其他税费影响。②本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。 要求： （1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。 （2）就资料（2）和（3）所述的交易或事项：①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。②计算甲公司对乙公司长期股权投资20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。 （3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。
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参考答案（1）①甲公司的会计分录：20 ×7年6月2日借：其他应收款4600贷：银行存款 3000坏账准备 1600借：固定资产 2000坏账准备 960（1600×60%）贷：其他应收款 2760（4600 ×60%）营业外收入（投资收益） 20020 ×7年11月2日借：银行存款 1840坏账准备 640贷：其他应收款 1840营业外收入（投资收益） 64020 ×7年12月31 日借：管理费用 74.07（2000/13.5/12 ×6）贷：累计折旧 74.07②乙公司的会计分录：20×7年6月2日借：固定资产清理 1215累计折旧 585（1800/20×6.5）贷：固定资产 1800借：应付账款 2760贷：固定资产清理 1215营业外收入 1545[包括处置非流动资产利得=2000-1215=785（万元）和债务重组利得=4600-4600×40%-2000=760（万元）]20 × 7年11月2日借：应付账款 1840贷：银行存款 1840
（2）①20×7年7月1日该长期股权投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得股权后，向乙公司董事会派出一名董事，说明能够参与对方财务经营政策的决策，对乙公司构成重大影响。初始投资成本3800万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3300万元（22000×15%），不调整其账面价值。会计分录：借：长期股权投资-成本 3800、贷：银行存款 3800②20 ×7年12月31日20×7年应确认的投资收益=[1200-（3200/8-2000/10）× 6/12-（1800/5-1200/6）×6/12]× 15%=1020 × 15%=153（万元）；该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值=3800+153+（950-650）×15%=3800+153+45=3998（万元）。会计分录：借：长期股权投资-损益调整 153贷：投资收益 153借：长期股权投资-其他权益变动 45贷：资本公积-其他资本公积 45③20×8年6月30日20×8年1～6月应确认的投资收益=[1600-（3200/8-2000/10）×6/12-（1800/5-1200/6）×6/12]×15%=1420× 15%=213（万元）；该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值=3998+213+（910-950）× 15%=3998+213-6=4205（万元）。会计分录：借：长期股权投资-损益调整 213贷：投资收益 213借：资本公积-其他资本公积 6贷：长期股权投资-其他权益变动 6
（3）20×8年7月1日取得乙公司40%长期股权投资借：长期股权投资 14200（13000+1200）累计摊销 1000公允价值变动损益 200贷：无形资产8000交易性金融资产-成本800-公允价值变动 200营业外收入 6000（13000-7000）投资收益400（1200-1000+200）借：长期股权投资4205贷：长期股权投资-成本 3800-损益调整 366-其他权益变动 39
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- 2 【综合题（主观）】（根据2009年新制度试题，这里只保留该考题有关长期股权投资部分，整题在“企业合并”一章）甲公司为扩大市场份额，经股东大会批准，20×8年实施了并购和其他有关交易。（1）并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会2/3以上成员通过即可实施。②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图：
（2）与并购交易相关的资料如下：20×8年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。20×8年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。要求：（1）判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。（2）作出取得C公司60%股权时的会计处理。
- 3 【综合题（主观）】（2009年新制度试题）甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。（2）货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值率为5%。20 ×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38000万元，已计提折旧为人民币27075万元，账面价值为人民币10925万元。货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。
（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：（P/F, 10%，1） =0.9091； （P/F, 12% , 1）=0.8929（P/F, 10%，2） =0.8264; （P/F, 12%, 2）=0.7972（P/F, 10%, 3） =0.7513； （P/F, 12%，3）=0.7118（P/F, 10%，4） =0.6830； （P/F, 12%，4）=0.6355（P/F, 10% , 5） =0.6209; （P/F, 12% , 5）=0.5674（6）20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.80元人民币；第2年年末为1美元=6.75元人民币；第3年年末为1美元=6.70元人民币；第4年年末为1美元=6.65元人民币；第5年年末为1美元=6.60元人民币。要求：（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量；（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额；（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录；（4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。
- 4 【单选题】（根据2009年试题）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中正确的是（ ）。
- A 、支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出
- B 、收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入
- C 、支付融资租赁设备首期租赁费作为投资活动现金流出
- D 、支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出
- 5 【综合题（主观）】（2009年新制度试题）甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：（1）甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方；用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。（2）20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（3）20×8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司重组业务有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。（2）根据资料（1），计算甲公司因重组业务计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将（1）这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
- 6 【综合题（主观）】（2009年原制度试题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税税额。甲公司20×8年发生的部分交易或事项如下： （1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向之公司销售一批A产品。合同约定：该批产品的销售价格为600万元，款项自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。 （2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。甲公司生产B产品的实际成本为780万元。 （3）9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。甲公司共有员工500人，其中车间生产工人380人。车间管理人员80人，公司管理人员40人。9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。 （4）10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至20×8年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962.40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。假设该项交换具有商业实质。 要求： （1）就资料（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司20×8年相关会计分录。 （2）就资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司20×8年相关会计分录。
- 7 【综合题（主观）】 （根据2010年试题）甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：因丁公司无法支付甲公司货款3500万元，甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3300万元，用以抵偿其欠付甲公司货款3500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。 要求：判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，作出会计分录。
- 8 【单选题】（2009年试题）甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，20×8年度财务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是（ ）万元。
- A 、180
- B 、1620
- C 、1800
- D 、2000
- 9 【综合题（主观）】（2009年新制度试题）为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司20×8年和20×9年实施了并购和其他有关交易。 （1）并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会2/3以上成员通过即可实施。②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图：
（2）与并购交易相关的资料如下：①20×8年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于20×3年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。20×8年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。②20×9年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日，C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。 （3）自甲公司取得C公司60%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。20×9年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。 （4）20×9年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8000万元，资本公积12000万元，盈余公积3000万元，未分配利润5200万元。本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。 要求： （1）判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。 （2）计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20%股权的成本，并编制相关会计分录。 （4）以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至20×8年12月31日期间的净利润。 （5）以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司20×9年1月1日至20×9年6月30日期间的净利润。 （6）计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。
- 10 【综合题（主观）】（2009年新制度试题）甲公司为上市公司，20×6年至20×8年的有关资料如下：（1）20×6年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。（2）20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×6年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。20×7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。20×7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。（3）20×8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×8年6月30日股份总额94300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。（4）甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36000万元，20×7年度为54000万元，20×8年度为40000万元。（5）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。本题假定不存在其他股份变动因素。要求：（1）计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益；（2）计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益；（3）计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。
