- 计算分析题
题干：甲上市公司（以下简称“甲公司”）为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2×12年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2×12年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。②2×12年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。③乙公司2×12年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2×12年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。（2）2×12年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2×12年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。②4月1日，乙公司经批准按面值发行5年期到期一次还本付息的公司债券600万元。4月1日甲公司购入乙公司发行的债券，实际支付价款600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用），实际利率与票面利率相等，甲公司采用票面利率来计算确认2×12年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出23万元计入财务费用。③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2×12年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。⑤甲公司于2×12年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2×12年12月31日，乙公司尚未供货。（3）其他有关资料：①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于抵销内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
题目：编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)
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参考答案合并报表抵销分录:
①借:营业收入 800
贷:营业成本 800
借:营业成本 48
贷:存货 48(240×20%)
或合并编制如下抵销分录:
借:营业收入 800
贷:营业成本 752
存货 48(240×20%)
②借:应付债券 623
贷:持有至到期投资 623
借:投资收益 23
贷:财务费用 23
③借:营业收入 720
贷:营业成本 600
固定资产 120
借:固定资产 6
贷:管理费用 6
借:应付账款 842.4(720×1.17)
贷:应收账款 842.4
借:应收账款 36
贷:资产减值损失 36
④借:营业收入 60
贷:管理费用 60
⑤借:预收款项 180
贷:预付款项 180
⑥长期股权投资与所有者权益的抵销
乙公司调整后的所有者权益总额=9 000+738=9 738(万元)
借:实收资本 4 000
资本公积 2 000
盈余公积 1 090
未分配利润 2 648(2 000+738-90)
商誉 1 200(8 400-9 000×80%)
贷:长期股权投资 8 990.4(8 400+590.4)
少数股东权益 1 947.6(9 738×20%)
⑦投资收益与利润分配的抵销
借:投资收益 590.4
少数股东损益 147.6
未分配利润—年初 2 000
贷:提取盈余公积 90
未分配利润—年末 2 648
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