根据资料（1），编制甲公司2×18年关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的相关会计分_注册会计师考试题库

计算分析题
题干：甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产资料如下：（1）甲公司2×18年1月1日支付价款2040万元购入某公司发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，每年年末支付利息，到期偿还本金。甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838.17万元。因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。（2）甲公司向其子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算，甲公司将该看涨期权划分为权益工具。（3）2×18年2月20日，甲公司在证券市场上出售持有分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的乙公司的债券，所得价款为5000万元。出售时该债券的账面价值为4900万元，其中其他综合收益为100万元。甲公司在进行账务处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益100万元。假定不考虑其他因素。
题目：根据资料（1），编制甲公司2×18年关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的相关会计分录。

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参考答案

债券的初始确认金额＝2040＋16.48＝2056.48（万元）

2×18年12月31日确认的公允价值变动前账面余额＝2056.48＋2056.48×3%－2000×4%＝2038.17（万元），会计分录如下：

2×18年1月1日购入时：

借：其他债权投资——成本 2040

　　　　　　　　——利息调整　16.48

　　贷：银行存款 2056.48

2×18年12月31日确认当期的利息收入：

借：应收利息 80

　　贷：其他债权投资——利息调整 18.31

　　　　投资收益 61.69（2056.48×3%）

2×18年12月31日公允价值变动：

借：其他综合收益 200

　　贷：其他债权投资——公允价值变动（2038.17－1838.17）200

发生信用减值损失：

借：信用减值损失 180

　　贷：其他综合收益——其他债权投资减值准备 180

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