上述事项中属于会计估计变更的，要求计算对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，要求计算对留存收益_中级会计职称考试题库

综合题（主观）
题干：甲股份有限公司（简称“甲公司”）为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。甲公司2014年所得税汇算清缴于2015年3月10日完成，2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。在2015年度发生如下交易或事项：（1）甲公司拥有一台于2012年1月1日起开始计提折旧的管理用设备，原价为200000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2015年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。（2）甲公司持有一项投资性房地产（办公楼），此前采用成本模式进行计量，至2015年1月1日，该办公楼的原价为40000000元，已提折旧2400000元，已提减值准备1000000元。2015年1月1日，甲公司决定采用公允价值对此投资性房地产进行后续计量。该办公楼2015年1月1日的公允价值为38000000元。假定2014年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的影响。（3）甲公司2015年1月1日，发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2014年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2014年6月30日，该在建工程科目的账面余额为10000000元，2014年12月31日该在建工程科目的账面余额为10950000元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2014年7月～12月期间发生利息250000元和应计入管理费用的支出700000元。该办公楼竣工结算的建造成本为10000000元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）甲公司于2015年5月25日发现，2009年支付30000000元对价取得了乙公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并。2014年乙公司实现净利润5000000元，甲公司按权益法核算确认了投资收益4000000元。甲公司拟长期持有该股权投资。
题目：上述事项中属于会计估计变更的，要求计算对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，要求计算对留存收益产生的累积影响；属于前期差错的，列出更正的相关账务处理。（计算结果不是整数的，保留两位小数，答案的金额单位以元表示）

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参考答案

事项（1）只需从2015年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额=200000/10=20000（元），已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产的账面净值为140000元。
会计估计变更后，2015年应计提的折旧额为46666.67（140000×5/15）元，此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为-20000[（20000-46666.67）×（1-25%）]元。
事项（2）产生的累积影响金额=38000000-（40000000-2400000-1000000）=1400000（元）。
事项（3）：
结转固定资产并补提2014年下半年应计提的折旧额
借：固定资产 10000000
贷：在建工程 10000000
借：以前年度损益调整 500000
贷：累计折旧 500000
借：以前年度损益调整 950000
贷：在建工程 950000
借：应交税费—应交所得税 362500（1450000×25%）
贷：以前年度损益调整 362500
借：利润分配—未分配利润 1087500
贷：以前年度损益调整 1087500
借：盈余公积 108750
贷：利润分配—未分配利润 108750
事项（4）：
借：以前年度损益调整 4000000
贷：长期股权投资—损益调整 4000000
借：利润分配—未分配利润 4000000
贷：以前年度损益调整 4000000
借：盈余公积 400000
贷：利润分配—未分配利润 400000

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