第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正

1.甲公司2×15年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，因此，该公司2×15年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20～30年调整为20～40年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（  ）。 

A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整

B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用

C.对2×15年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更

D.对因2×15年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述           

【答案】C

【解析】选项A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认；选项D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。

2. 下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是（  ）。 

A.因采用新准则，对以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为公允价值计量

B.因采用新准则，将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算

C.坏账准备计提比例的变更

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 

【答案】C

【解析】选项C，坏账准备计提比例的变更属于会计估计变更。 

3. 某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（  ）。

A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计

B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式

C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续

D.提前报废固定资产 

【答案】B

【解析】选项B，属于会计政策变更，应该进行追溯调整，调整期初留存收益；选项C，竣工结算后，需要调整原来的暂估价值，但不用再追溯调整已计提的折旧。 

4. 当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（  ）。 

A.视为会计估计变更处理

B.视为会计政策变更处理

C.视为会计差错处理

D.视为资产负债表日后事项处理 

【答案】A

【解析】如果不易区别是会计政策变更，还是会计估计变更，按企业会计准则规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。 

5.下列各项目中，不属于企业应当披露的重要会计政策的是（  ）。 

A.投资性房地产的后续计量

B.固定资产的初始计量

C.无形资产的确认

D.金融资产公允价值的确定 

【答案】D

【解析】选项ABC，均属于应披露的重要会计政策；选项D，属于应当披露的重要会计估计。 

6. 甲公司2016年12月投入使用设备1台，原值为500万元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2017年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为350万元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定2018年起折旧方法改为双倍余额递减法，净残值为0。2018年末该设备的账面价值为（  ）。 

A.350万元

B.175万元

C.120万元

D.125万元 

【答案】B

【解析】 （1）2017年末，固定资产账面净值=500-500÷5=400（万元），可收回金额为350万元，应计提减值准备=400-350=50（万元），因此2017年末固定资产账面价值为350万元；（2）2018年末，应计提的折旧=350×2／4=175（万元），因此2018年末固定资产账面价值=350-175=175（万元）。 

7. 乙公司适用的所得税税率为25％，因执行新会计准则经董事会和股东大会批准，于2×17年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。（2）2×17年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2×17年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。（3）将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元（与税法规定相同），2×17年计提的折旧额为300万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。（4）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。下列各项关于乙公司的处理中，属于会计估计变更的是（  ）。 

A.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

C.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

D.发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法 

【答案】C

【解析】选项A．B．D，均属于会计政策变更。 

8. 下列关于企业披露与会计估计变更有关的信息的说法中，正确的是（  ）。

A.企业应披露会计估计变更的内容和原因

B.企业应披露会计估计变更对当期的影响数，不需要披露对未来期间的影响数

C.企业应披露会计估计变更对未来期间的影响数，不需要披露对当期的影响数

D.如果会计估计变更的影响数不能确定，企业不需披露这一事实和原因 

【答案】A

【解析】本题考查知识点：会计估计变更披露。 

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十六条企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： 

（一）会计估计变更的内容和原因。 

（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 

（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

9. 下列各项中，属于会计估计变更的事项是（  ）。 

A.变更无形资产的摊销年限

B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法

C.因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限

D.由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限 

【答案】A

【解析】选项B，属于会计政策变更；选项C，属于一项新的事项采用新的核算方法，不是会计估计变更；选项D属于滥用会计估计，应按照会计差错处理。 

10. 甲公司2017年12月发现，2016年少记了一项固定资产的折旧费用25万元，假设不考虑抵扣所得税，甲公司按净利润的10％提取盈余公积。甲公司在2017年因此项前期差错更正而减少的可供分配利润为（  ）万元。 

A.16．875

B.16．750

C.22．500

D.25．000 

【答案】C

【解析】因此项前期差错更正而减少的可供分配利润=25×90％=22．5万元。 

11.下列各项不属于会计差错的是（  ）。              

A.企业在期末少计提折旧100万元

B.企业能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，在发出商品时未确认销售收入

C.企业内部研发形成的无形资产账面价值与计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异，期末未确认递延所得税资产

D.企业期末存货采用成本与可收回金额孰低计量 

【答案】C

【解析】选项C，企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税准则规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。 

12.2×17年11月12日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台300万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2×18年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。甲公司于2×17年12月1日收到丁公司1170万元存入银行，同时，发出商品，并开具增值税发票。甲公司确认收入1000万元，确认成本600万元，假定不考虑所得税的影响，下列关于甲公司差错更正的处理说法错误的是（  ）。

A.借：以前年度损益调整——主营业务收入1000 贷：其他应付款1000

B.借：发出商品600 贷：以前年度损益调整——主营业务成本600

C.借：以前年度损益调整——财务费用[（2×515-2×500）÷6]5 贷：其他应付款5

D.甲公司的处理正确，无须调整 

【答案】D

【解析】

甲公司差错更正的会计处理如下： 

借：以前年度损益调整——主营业务收入1000 

贷：其他应付款1000 

借：发出商品600 

贷：以前年度损益调整——主营业务成本600 

借：以前年度损益调整——财务费用[（2×515-2×500）÷6]5 

贷：其他应付款5 

13.甲公司2×18年3月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2×16年4月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2×16年应计提折旧120万元，2×17年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10％提取盈余公积，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2×18年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（  ）万元。 

A.270

B.81

C.202．5

D.121．5

【答案】C

【解析】2×15年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=（120+180）×（1-25％）×（1-10％）=202．5（万元）。 

14. 下列项目中，不属于会计政策变更的事项是（  ）。

A.坏账准备由按应收账款余额3％提取改按5％提取

B.存货期末计价由成本改为成本与可变现净值孰低法

C.存货发出的计价由先进先出法改为加权平均法            

D.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

【答案】A

【解析】 A选项属于会计估计变更，B、C、D选项均属于会计政策变更。

15. 甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（  ）。

A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

B.将投资性房地产由成本模式改为公允价值模式

C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5％提高至8％

D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

【答案】B

【解析】选项A和C属于会计估计变更；选项D属于新的事项，不属于会计政策变更。

16.下列有关会计政策、会计估计及其变更的表述中，不正确的是（  ）。

A.会计政策包括企业采用的会计计量基础

B.企业某项负债赖以进行估计的基础发生了重大变化，应作为会计政策变更处理

C.会计估计变更应采用未来适用法

D.对会计确认的指定是会计政策，其相应的变更属于会计政策变更

【答案】B

【解析】选项B，企业某项负债赖以进行估计的基础发生了变化，属于会计估计变更，不应作为会计政策变更处理。

17. 在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是（  ）。

A.会计政策变更留存收益的变动

B.会计政策变更后的资产、负债的变化

C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动

D.会计政策变更导致损益变化而应补分的股利

【答案】D

【解析】追溯调整法下应调整留存收益，包括盈余公积和未分配利润；不调整应付股利。

18. 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，不正确的是（  ）。

A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理

【答案】D

【解析】按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。

19. 甲公司系上市公司，该公司于2014年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的入账价值为3000万元，至2015年12月31日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2016年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2015年12月31日的公允价值为2800万元。该公司按净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产预计净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。则甲公司2016年此项会计政策变更的累积影响数为（  ）万元。

A.140        

B.105

C.200

D.340

【答案】B

【解析】甲公司2016年此项会计政策变更的累积影响数=[2800-（3000-240-100）]×（1-25％）=105（万元）。

20.甲公司2011年12月1日购入管理用的设备一台，原价150万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，直线法折旧。2016年1月1日考虑到技术进步，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为6万元，该公司所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算，则由于上述会计估计变更对2016年净利润的影响金额为减少净利润（  ）元。

A.60000

B.52500

C.-80000

D.-70000

【答案】A

【解析】变更前每年计提折旧=（150-10）／10=14万元，变更后的2016年折旧额=（150-56-6）／4=22万元，估计变更对2016年净利润的影响额=（22-14）×（1-25％）=6万元。