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注册会计师第A公司进行审计时,决定对其下列四个明细账户中的两个进行函证。资料如下1A公司应付账款年

注册会计师第A公司进行审计时,决定对其下列四个明细账户中的两个进行函证。资料如下1A公司应付账款年
辛培玲 2018-09-14 08:18

2018-09-14 09:39最佳答案

1)该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证?为什么?

可选择B和D公司实施函证。
对于应付账款,一般不用实施函证,如果需要实施,可以选取往来金额比较大的公司实施函证

(2)假定上述四家公司均为H公司的购货人,上表中两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额,该注册会计师应选择哪两家公司进行函证?为什么?

可选择B公司和C公司实施函证。
B公司 - 属于交易频繁但期末余额较小的项目,应该实施函证
C公司 - 虽然金额不大,但是应收金额占交易金额的比例较高,要警惕其可能存在争议,舞弊或错误的可能

其他回答(共7条)

  • 2018-09-14 08:54 龚学忠

    一、单项选择题(本大题共20小题,每小题1分,共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的,请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
    1.注册会计师审计经历了四个发展阶段,其中最早的阶段为( )
    A.资产负债表审计阶段
    B.详细审计阶段
    C.会计报表审计阶段
    D.现代审计阶段
    2.下列关于审计独立性由强至弱的排序,正确的是( )
    A.社会审计、政府审计、内部审计
    B.政府审计、民间审计、内部审计
    C.政府审计、独立审计、内部审计
    D.内部审计、政府审计、注册会计师审计
    3.按照审计所依据_____分类,可将其分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。( )
    A.实施时间
    B.执行地点
    C.基础和技术
    D.审计主体
    4.下列属于审查书面资料的方法为( )
    A.监督盘点
    B.观察法
    C.调节法
    D.分析法
    5.下列不属于注册会计师基本原则的是( )
    A.职业行为
    B.专业胜任能力
    C.保密
    D.廉洁
    6.下列不属于鉴证业务的是( )
    A.执行商定程序
    B.验资
    C.内部控制审核
    D.盈利预测审核
    7.财务报表审计一般是提供 ( )
    A.绝对保证
    B.合理保证
    C.有限保证
    D.有效保证
    8.下列仅属于交易和事项认定的是( )
    A.发生
    B.完整性
    C.截止
    D.计价
    9.审计业务约定书具有( )
    A.经济合同性质
    B.意向书性质
    C.风险评估程序的证据性质
    D.实施分析程序的前提性质
    10.应收账款年末余额为2000万元,注册会计师抽查样本发现余额中有100万元的高估,高估部分为账面余额的20%,据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元,那么属于推断误差的是( )
    A.100万元
    B.200万元
    C.300万元
    D.400万元
    11.何时调配审计资源是( )
    A.审计约定书中的工作
    B.总体审计策略中的工作
    C.具体审计计划中的工作
    D.审计底稿中的工作
    12.在确定审计证据相关性时,注册会计师不能认同的是 ( )
    A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据
    B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
    C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
    D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据
    13.下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是 ( )
    A.检查记录或文件
    B.函证
    C.重新执行
    D.重新计算
    14.审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的( )
    A.30天
    B.60天
    C.90天
    D.180天
    15.下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是( )
    A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素
    B.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
    C.被审计单位业绩的衡量与评价
    D.以往年度的审计策略
    16.仅通过实质性程序无法获得的充分、适当的审计证据的风险等同于( )
    A.检查风险
    B.固有风险
    C.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
    D.控制风险
    17.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客,主要针对是( )
    A.发生审计目标
    B.存在审计目标
    C.完整性审计目标
    D.准确性审计目标
    18.下列属于核算错误的是( )
    A.将应收账款登入预收账款
    B.将预付账款计入应付账款
    C.将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方
    D.没有计提坏账准备
    19.对于没有函证的应收账款,可以考虑的首选替代审计程序为( )
    A.检查与销售有关的书面文件
    B.抽查有无不属于结算业务的债权
    C.对应收账款进行账龄分析
    D.检查贴现、质押或出售
    20.无助于查找未入账的应付账款的审计程序是( )
    A.结合存货监盘,检查是否存在料到单未到的经济业务
    B.检查资产负债表日后收到购货发票的日期
    C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的入账时间
    D.检查资产负债表列报
    二、多项选择题(本大题共10小题,每小题2分,共20分)在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的,请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
    2l.以下属于审计经济职能的有( )
    A.监督
    B.预算
    C.鉴证
    D.评价
    E.决策
    22.属于鉴证业务关系人的有( )
    A.注册会计师
    B.董事会
    C.预期使用者
    D.委托方
    E.责任方
    23.以下关于审计重要性的阐述错误的有( )
    A.重要性的金额包括财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面
    B.重要性与审计风险是反向关系
    C.重要性与审计证据是正向关系
    D.计划阶段的重要性要高于结果阶段的重要性
    E.考虑重要性性质的时候可以忽略重要性的数量
    24.以下关丁审计证据充分性的阐述,正确的有( )
    A.与重大错报风险是正向关系
    B.与审计项目的重要程度是正向关系
    C.与审计重要性是反向关系
    D.与审计证据的质量是正向关系
    E.与总体规模是反向关系
    25.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有( )
    A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报,而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报
    B.控制环境薄弱
    C.存在高层舞弊迹象
    D.现金出纳与银行出纳为同一人
    E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人
    26.实施控制测试的情况有( )
    A.预期控制的运行是有效的
    B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
    C.固有风险很大
    D.存在特别风险
    E.风险评估程序是有效的
    27.如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益,所产生的经济利益威胁就会非常重要,下列选项中,属于有效防范措施的有( )
    A.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置
    B.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置,或将其中的足够数量处置,使剩余利益不再重大
    C.让该鉴证人员写下保证书,保证该经济利益对独立性不会产生影响
    D.将该人员调离鉴证小组
    E.提供交又核对
    28.被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益,注册会计师能够认可的情况有( )
    A.霉烂变质的存货
    B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
    C.已过期不可退货的存货
    D.生产中已不再需要,并且无转让价值的存货
    E.周转变得缓慢的存货
    29.查证银行存款是否存在的重要程序有( )
    A.检查银行存款余额调节表
    B.实施分析程序
    C.函证银行存款余额
    D.抽查原始凭证
    E.检查银行存款发生额的大小
    30.下列属于采购与付款循环的审计科目有( )
    A.同定资产
    B.应付账款
    C.在建工程
    D.累计折旧
    E.固定资产清理
    三、名词解释(本大题共2小题,每小题2分,共4分)
    31.鉴证业务
    32.风险评估程序
    四、简答题(本大题共2小题,每小题5分,共10分)
    33.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些?
    34.简述审计程序的主要内容。
    五、论述题(本大题共1小题,共10分)
    35、ABC会计师事务所接受委托,对甲公司2009年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后,A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。在审计过程中,A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作,并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询,始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性,在出具审计报告后,ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
    要求:
    指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题,并说明理由。
    六、案例分析题(本大题共3小题,每小题12分,共36分)
    36、资料:
    (1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时,发现2009年开开化工厂明细账有贷方余
    额320万元,经查证有关凭证,发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款,至今未付。
    (2)注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时,根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证,见下表: 金额单位: 元
    供货单位
    应付账款年末余额
    本年度供货总额
    A公司
    42650
    66500
    B公司
    0
    2980000
    C公司
    89000
    96000
    D公司
    298000
    3136000
    要求:
    (1)针对资料(1),分析可能存在的问题,确定是否需要进一步审查,如何审查?
    (2)针对资料(2),请帮助该注册会计师选择两位供货人函证,并说明理由。
    37.W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表,现摘录了两份审计资料如下:
    资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据,部分内容摘录如下:
    金额单位: 万元
    项目
    2009年
    2008年
    C产品
    D产品
    C产品
    D产品
    产成品
    2000
    1800
    2500
    0
    存货跌价准备
    0
    0
    主营业务收入
    18500
    8000
    20000
    0
    主营业务成本
    17000
    5600
    16800
    0
    销售费用-运输费
    1200
    1150
    利息支出
    300
    25
    减:利息资本化
    250
    25
    净利息支出
    50
    0
    资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:
    (1)在2008年度实现销售收入增长10%的基础上,W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20%,W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12%。
    (2)W公司财务部门工作压力较大,会计人员流动频繁,会计人员的平均服务期少于2年。
    (3)由于市场竞争激烈,W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8%至
    10%。另外,W公司在2009年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,计划在2010年全面生产D产品,并停止C产品的生产,预计在2010年将库存C产品至少降价10%以上才能销售出去。
    (4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输,运输由W公司承担,由于受能源价格上涨影响,2009年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期适当延长。
    (5)2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平,但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3%。
    (6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外,W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元,2008年12月开工,2009年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)
    要求:针对资料二(1)至(6)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次,简述理由。如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。
    构成重大错报风险
    事 项
    不构成重大错报风险
    财务报表层次
    (简述理由)
    账户和认定层次
    (列明影响的帐户和涉及的认定)
    (1)
    (2)
    (3)
    (4)
    (5)
    (6)
    38.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计,撰写了总体审 计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:
    (1)初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化,拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
    (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作。
    (3)如对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
    (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。
    (5)因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户
    (6)因审计工作时间安排紧张,拟不函证应收账款,直接实施替代审计程序。
    (7)2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外,预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据,拟就询问结果获取管理层书面声明。
    要求:
    针对上述事项(1)至(7),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外,简要说明理由。填入以下表格之中。
    事 项
    计划无不当之处:
    只写“无不当”
    计划有不当之处:请说明理由
    (1)
    (2)
    (3)
    (4)
    (5)
    (6)
    (7)
    参考答案:
    一、单项选择题(本大题共20小题,每小题l分,共20分)
    1、B 2、A 3、C 4、D 5、D 6、A 7、B 8、C 9、A l0、C
    11、B l2、D l3、C l4、B l5、D l6、C l7、A l8、D l9、A 20、D
    二、多项选择题(本大题共l0小题,每小题2分,共20分)
    21、ACD 22、ACE 23、CDE 24、ABC 25、ABC
    26、AB 27、ABD 28、ACD 29、AC 30、ABCDE <
    三、名词解释(本大题共2小题,每小题2分,共4分)
    31、是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。
    32、为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序,其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
    四、简答题(本大题共2小题,每小题5分,共10分)
    33、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有:
    (1)向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性;
    (2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作;
    (3)提供更多督导;
    (4)在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;
    (5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
    34、审计程序的主要内容:
    (1)接受业务委托;
    (2)计划审计工作;
    (3)实施风险评估程序;
    (4)实旋控制测试和实质性程序;
    (5)完成审计工作和编制审计报告。
    五、论述题(本大题共l小题,共l0分)
    35、(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求,会计 师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求:客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力,发现其缺少计算机软件专家的。
    (2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求,张先生是项目组成员,他曾参与甲公司ERP系统的设计工作,即为鉴 证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录,项目组存在自我评价威胁而影响 独立性。
    (3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求,应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,而不是简单的相互复核。
    (4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求,项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧,项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。
    (5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行,并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。
    六、案例分析题(本大题共3小题,每小题l2分,共36分)
    36、(1)“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有:①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款;②甲公司故意拖欠货款,占用开开化工厂的资金;③可能是一方或双方记账差错;④利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相,应该进一步进行审查,方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况,注册会计师应作出相应的处理。
    (2)该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款,目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品,存在漏记业务的可能性更大。
    37、
    事项
    不构成重大错
    构成重大错报风险
    报风险
    财务报表层次
    (简述理由)
    账户和认定层次
    (1)
    营业收入一发生
    应收账款—存在
    (2)
    关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在财务报表层次的重大错报风险
    (3)
    存货一计价
    资产减值损失—完整性
    (4)
    销售费用一完整性
    应付账款一完整性
    营业收入一发生
    应收账款—存在
    (5)
    不构成重大错
    报风险
    (6)
    固定资产一计价和分摊
    财务费用一完整性
    38、
    事项
    计划无不当
    计划有不当之处:理由
    (1)
    不当:
    对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。
    (2)
    无不当
    (3)
    不当:
    重大错报风险是客观存在的,控制测试并不能降低评
    估的重大错报风险;通过修改计划实施的实质性程序,只能降低的是检查风险。
    (4)
    不当:
    对内部控制的了解程序是必须的,控制测试程序具有选择性。
    (5)
    不当:
    应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证,包括零账户和已注销的账户。
    (6)
    不当:
    正常情况下,对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因,减少必要的审计程序。
    (7)
    不当:管理层声明书是证明力较弱的证据,询问不足以测试控制运行的有效性,必须结合其他审计程序。

  • 2018-09-14 08:57 黄漫青

    S会计师事务所注册会计师张建在对x股份有限公司的相关业务进行审计时,将损益表的重要性水平确定为200万,2010年度财务报告于2011年4月15日批准对外报出。在审计过程中,发现该公司2010年度业务中存在以下需要考虑的事项:
    (一 ).2010年12月31日x公司C材料账面原值为1000万元,以前未就该产品计提存货跌价准备,根据相关资料了解到2010年底C原材料的市场价格为700万元,C原材料市场销售 价格的下跌,导致用C原材料产生的甲产品价格也下跌,甲产品 的市场销售价格为1030万元,估计销售甲产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为甲产品尚需投入50万元,x公司在2010年底作的相关会计处理为:
    借:资产减值损失 300万
    贷:存货跌价准备 300万
    要求:如果考虑报表层次的重要性水平注册会计师应提出什么样的审计处理建议?如果x公司拒绝调整,注册会计师应考虑出具何种意见的审计报告。

  • 2018-09-14 09:00 齐振科

    1).审计人员应对B公司、D公司进行函证
    理由:应付账款在进行函证时,注册会计师应选择较大金额的债权人(D公司年末余额最大),以及那些在资产负债标日金额不大,甚至为零,但为被审计单位重要供应商的债权人(B公司年末余额为零,但年度供货总额很大)
    2).审计人员应对B公司、D公司进行函证
    理由:应收账款函证对象应选择大额或账龄较长的项目( D公司 ),交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目(B公司 )

  • 2018-09-14 09:42 樊政炜

    中国注册会计师审计准则第1312 号
    ——函 证
    第一章 总 则
    第一条 为了规范注册会计师实施函证获取审计证据,制定本准则。
    第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
    第三条 本准则所称函证,是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。
    第四条 注册会计师在实施函证时,应当保持应有的关注。
    第二章 函 证 决 策
    第五条 注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时,注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险,以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
    第六条 注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等,以确定函证的内容、范围、时间和方式。
    第七条 注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。
    第八条 注册会计师应当对应收账款实施函证,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。
    如果不对应收账款函证,注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
    如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据。
    第九条 函证的内容通常还涉及下列账户余额或其他信息:
    (一)短期投资;
    (二)应收票据;
    (三)其他应收款;
    (四)预付账款;
    (五)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;
    (六)长期投资;
    (七)委托贷款;
    (八)应付账款;
    (九)预收账款;
    (十)保证、抵押或质押;
    (十一)或有事项;
    (十二)重大或异常的交易。
    第十条 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时,样本应当足以代表总体,并包括:
    (一)金额较大的项目;
    (二)账龄较长的项目;
    (三)交易频繁但期末余额较小的项目;
    (四)重大关联方交易;
    (五)重大或异常的交易;
    (六)可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
    第十一条 注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
    第十二条 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时,注册会计师应当考虑该项要求是否合理。
    如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
    如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。
    第十三条 在分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑:
    (一)管理层是否诚信;
    (二)是否可能存在重大的舞弊或错误;
    (三)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
    第三章 询证函的设计
    第十四条 注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。
    第十五条 在设计询证函时,注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。
    可能影响函证可靠性的因素主要包括:
    (一)函证的方式;
    (二)以往审计或类似业务的经验;
    (三)拟函证信息的性质;
    (四)选择被询证者的适当性;
    (五)被询证者易于回函的信息类型。
    第十六条 注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证,也可将两种方式结合使用。
    如果采用积极的函证方式,注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示信息是否正确,或填列询证函要求的信息。
    如果采用消极的函证方式,注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
    第十七条 积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式:
    (一)重大错报风险评估为低水平;
    (二)涉及大量余额较小的账户;
    (三)预期不存在大量的错误;
    (四)没有理由相信被询证者不认真对待函证。
    第四章 函证的实施与评价
    第十八条 当实施函证时,注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。
    第十九条 注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制:
    (一)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对;
    (二)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对;
    (三)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函;
    (四)询证函经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出;
    (五)将发出询证函的情况形成审计工作记录;
    (六)将收到的回函形成审计工作记录,并汇总统计函证结果。
    第二十条 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函,注册会计师应当直接接收,并要求被询证者寄回询证函原件。
    第二十一条 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函,注册会计师应当考虑与被询证者联系。
    如果未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。
    第二十二条 如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施追加的审计程序。
    第二十三条 在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时,注册会计师应当考虑:
    (一)函证和替代审计程序的可靠性;
    (二)不符事项的原因、频率、性质和金额;
    (三)实施其他审计程序获取的审计证据。
    第二十四条 在评价函证的可靠性时,注册会计师应当考虑:
    (一)对询证函的设计、发出及收回的控制情况;
    (二)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性;
    (三)被审计单位施加的限制或回函中的限制。
    第二十五条 如果有迹象表明收回的询证函不可靠,注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。
    第二十六条 注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响,并将结果形成审计工作记录。
    如果不符事项构成错报,注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。
    第二十七条 注册会计师应当评价函证及函证以外的审计程序的实施结果是否为所审计的认定提供了充分、适当的审计证据。
    第五章 附 则
    第二十八条 本准则自2007 年1 月1 日起施行。

  • 2018-09-14 09:48 黎璐平

    注册会计师在下列情况可以不对应收账款进行函证:
    1、有充分的证据表明应收帐款对财务报表不重要。如果此时函证的话,则成本过高。比如,一个单位有10000笔每笔20元的应收帐款,如果每笔都函证,需要缴纳200元的费用,则公司将会因此受到影响。
    2.注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为函证无效的话,可以不对应收帐款实施函证,包括a.回函率低b.回函不可靠。
    函证,是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程,例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序,多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠性较高,因此,函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。

  • 2018-09-14 09:51 黄献良

    分为几种情况:
    1.有充分的证据表明应收帐款对财务报表不重要。如果此时函证的话,则成本过高。比如,一个单位有10000笔每笔20元的应收帐款,如果每笔都函证,需要缴纳200元的费用,则公司将会因此受到影响。
    2.注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为函证无效的话,可以不对应收帐款实施函证,包括
    a.回函率低
    b.回函不可靠。

  • 2018-09-14 09:54 黄煜琳

    当个别账户欠款金额较大,或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时采用肯定式函证。当符合以下所有条件时,可采用否定式函证:相关的内部控制是有效的;预计差错率较低;欠款余额小的债务人数量很多;有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函,并对不正确的情况予以反馈。
    新准则第十六条规定:“注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证,也可将两种方式结合使用。如果采用积极的函证方式,注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示信息是否正确,或填列询证函要求的信息。如果采用消极的函证方式,注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
    函证的几种形态:
    (一)银行存款函证
    审计准则明确规定:注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。并且即使银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低而不实施函证,也要实施替代审计程序,并在审计工作底稿中说明理由。
    (二)应收账款函证
    审计准则规定:注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据,并在审计工作底稿中说明理由。
    作用:
    函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据,以降低检查风险至可接受的水平。
    例如,A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元,则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的,则审计师可以确认A公司的会计记录。